中國粉體網(wǎng)訊 建立完善的礦產(chǎn)資源稅費體系既是完善稅制、推動減稅降費的要求，也是實現(xiàn)資源有償使用的重要制度基礎(chǔ)。稅與費在資源有償使用中承擔的職能不同，在實際征收過程中又難以截然分開。當前，我國礦產(chǎn)資源稅費體系存在部分稅費設(shè)計偏離基本職能、稅費征收結(jié)構(gòu)不合理、稅費使用不合理、激勵性稅費政策使用不夠等問題。為完善礦產(chǎn)資源稅費體系，應(yīng)推動各項稅費職能回歸其本意，建立完善的稅費收益分配機制，加強激勵性稅費政策設(shè)計，并推動礦產(chǎn)資源領(lǐng)域的配套改革。
黨的十九大要求，“推進資源全面節(jié)約和循環(huán)利用”，推動綠色發(fā)展。資源有償使用制度的確立有利于資源的節(jié)約和循環(huán)利用。而建立完善的礦產(chǎn)資源稅費體系是實現(xiàn)資源節(jié)約和循環(huán)利用的重要制度基礎(chǔ)。當前，我國的礦產(chǎn)資源稅費體系還存在部分稅費設(shè)計偏離基本職能、稅費征收結(jié)構(gòu)不合理、稅費使用不合理、激勵性稅費政策使用不夠等問題。因此，厘清礦產(chǎn)資源稅費的理論基礎(chǔ)，借鑒國外礦產(chǎn)資源稅費體系的經(jīng)驗，對于進一步完善我國礦產(chǎn)資源稅費體系具有重要意義。
一、礦產(chǎn)資源稅費的理論分析
礦產(chǎn)資源稅費有多種形式，在不同國家、不同時期，稅費的名目、征收方式、費率水平不盡相同。但總體看來，各種稅費的設(shè)立無外乎兩種類別：一種是公有和私有產(chǎn)權(quán)的實現(xiàn)形式，是資源有償使用的直接體現(xiàn)；另一種由政府出于公共利益向資源開發(fā)者或使用者無償征收。其中，一部分與礦產(chǎn)資源的經(jīng)濟特性與物理特性密切相關(guān)，是礦產(chǎn)資源行業(yè)特有的稅費，而另一部分是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為普遍征收的一般性稅收，這里重點介紹礦產(chǎn)資源行業(yè)特有的稅費。
（一）礦產(chǎn)資源行業(yè)的收費
與資源產(chǎn)權(quán)密切相關(guān)的各項費用包括權(quán)利金、紅利、礦業(yè)權(quán)出讓金等，這些費用體現(xiàn)資源所有者出讓資源所獲得的收益，是資源有償使用制度的核心。
權(quán)利金是非礦產(chǎn)所有人因開采礦產(chǎn)資源而向礦產(chǎn)資源所有人支付的一種補償性財產(chǎn)性權(quán)益（袁華江，2011），是直接對礦產(chǎn)資源開采行為所課征的費用。權(quán)利金是礦業(yè)權(quán)人開采和耗竭了礦產(chǎn)資源所有權(quán)人的不可再生的礦產(chǎn)資源，享有礦產(chǎn)所有權(quán)的占有、使用、收益權(quán)而支付的費用，是國家或個人作為礦產(chǎn)資源所有者的經(jīng)濟權(quán)益的體現(xiàn)。對于實行礦產(chǎn)資源國有的經(jīng)濟體，權(quán)利金是其從礦產(chǎn)資源開發(fā)中取得收入的最重要工具之一；對于私人所有的礦產(chǎn)資源，權(quán)利金也是體現(xiàn)其所有者權(quán)益的最重要方式。權(quán)利金往往以所開采出的礦產(chǎn)資源的市場價值為征收依據(jù)，各類礦產(chǎn)資源的費率會有所不同。開采礦產(chǎn)資源不管其是否贏利，均需向礦產(chǎn)資源所有者繳納權(quán)利金，這反映了資源稀缺租的要求。
紅利是礦業(yè)權(quán)受讓人通過競爭性出價或協(xié)議轉(zhuǎn)讓獲得礦業(yè)權(quán)時支付的費用，是礦產(chǎn)資源的承租者向出租者支付的勘探、鉆井、探明礦產(chǎn)開發(fā)權(quán)等各種權(quán)利的轉(zhuǎn)讓費用（李恒煒和楊佩剛，2013）。紅利反映的是礦產(chǎn)資源所有者的部分財產(chǎn)收益。紅利的支付可以是按照事前確定的標準，也可以是按照招拍掛確定的價格。按照各國的不同規(guī)定，有的紅利需要一次性支付，有的則可以分期支付。影響紅利大小的因素主要是礦產(chǎn)資源的種類、市場價格、儲量、品位、開采條件、交通條件以及承租者之間的競爭關(guān)系等。因此，紅利除了主要反映稀缺租，還體現(xiàn)級差租的要求。
礦業(yè)權(quán)出讓金，也稱地表租金，是指礦產(chǎn)資源行業(yè)企業(yè)因從事礦產(chǎn)資源相關(guān)活動使用了土地而向地表權(quán)所有者支付的土地使用費。礦業(yè)權(quán)出讓金一般是按該活動使用的土地面積計算，每年繳納，繳納的標準可能會因礦產(chǎn)資源活動所處階段以及使用年限的不同而有所差別（施文潑和賈康，2011）。一般而言，勘查階段收費較低，而在開采階段收費較高，并且隨著礦業(yè)權(quán)使用年限的增加，所需繳納的費用也越高�？傮w上看，礦業(yè)權(quán)出讓金的征收數(shù)額較小，不會對礦產(chǎn)資源行業(yè)企業(yè)的盈利能力產(chǎn)生大的影響。征收礦業(yè)權(quán)出讓金在一定程度上能夠避免礦產(chǎn)資源行業(yè)企業(yè)對土地的亂占濫用。
（二）礦產(chǎn)資源行業(yè)的稅收
礦產(chǎn)資源行業(yè)特有的稅收主要是資源租金稅，是直接對礦產(chǎn)資源產(chǎn)生的經(jīng)濟租金所課征的稅收，也被稱為超額利潤稅、附加利潤稅等。資源租金稅最早由Garnaut 和Ross（1975）提出，其特性是將稅收負擔與經(jīng)濟租金直接聯(lián)系起來。資源租金稅最典型的課征方法，是從一個礦產(chǎn)資源開采項目的累計收益中扣減掉累計成本，然后對一定回報率之上的凈現(xiàn)金流或利潤征稅。目前，我國的資源稅按照從價計征為主、從量計征為輔的原則征收，實質(zhì)上是基于資源性產(chǎn)品的銷售額或銷售量來征稅，與企業(yè)的利潤水平和獲得的經(jīng)濟租金無關(guān)，不同于原始的資源租金稅概念。從征收方式看，我國的資源稅更類似于國外的權(quán)利金。
礦產(chǎn)資源行業(yè)存在一些與行業(yè)特性密切相關(guān)的優(yōu)惠政策。由于礦產(chǎn)資源行業(yè)屬資本密集型行業(yè)，往往需要企業(yè)有高額的投入。為激勵企業(yè)參與礦產(chǎn)資源的勘探和開采，各國政府設(shè)置了一些稅收優(yōu)惠政策，主要包括加速折舊、勘查支出一次性攤銷、投資加計扣除、延長虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)年限、計提耗竭準備金等。除稅收優(yōu)惠外，考慮到礦產(chǎn)資源往往是可耗竭的，一些國家還專門針對礦產(chǎn)資源行業(yè)設(shè)置了耗竭補貼制度。耗竭補貼由政府補償給礦產(chǎn)資源所有者，鼓勵礦產(chǎn)資源承租人或礦山經(jīng)營者尋找新的礦體，以替代正在折耗的資源，保持和擴大探明儲量，保證礦山的可持續(xù)經(jīng)營。
（三）礦產(chǎn)資源領(lǐng)域稅與費的關(guān)系
稅與費在資源有償使用中承擔的職能不同。稅收征管的主體是政府，目的主要是籌措財政收入、調(diào)節(jié)收入分配、調(diào)控宏觀經(jīng)濟運行；資源使用的收費主體是資源所有者，體現(xiàn)的是資源所有者出讓其礦權(quán)及相關(guān)權(quán)利所獲得的收益。稅收具有強制性和無償性，而收費則是一種權(quán)益的補償，具有有償性。盡管稅和費的承擔者往往是同一市場主體，但稅與費的流向不同，目的不同，二者有明確的區(qū)分。
在資源使用過程中，稅和費又難以截然分開。一是二者均有可能對另一種征收方式的基數(shù)和征收額產(chǎn)生影響。任何一種稅費的調(diào)整可能影響到其他稅費的征收基準，從而影響到企業(yè)其他若干種稅費的負擔。二是稅和費都是直接向企業(yè)征收，共同構(gòu)成企業(yè)的成本，影響企業(yè)的經(jīng)營績效和投資回報。三是我國征收資源稅既有調(diào)節(jié)資源級差收入的目的，也是對企業(yè)使用資源征收的費用。因此，建立資源有償使用制度僅僅分析經(jīng)營者為獲得資源開發(fā)權(quán)所支付的費用還明顯不夠，需進一步對資源行業(yè)的整個稅費體系進行梳理，統(tǒng)籌考慮，科學設(shè)置。
二、我國資源稅費制度及征收情況
（一）我國資源稅費制度
1.資源稅。在我國，資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。目前我國資源稅稅目下的礦產(chǎn)資源包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽（固體鹽和液體鹽）、水（地表水和地下水）。征收方式上既有從價征收，也有從量征收。在資源稅收入的分配上，除海上油氣資源開采產(chǎn)生的資源稅收入外，其他資源稅收入都歸地方政府所有。
2.礦產(chǎn)資源補償費。礦產(chǎn)資源補償費對應(yīng)于國外稅費體系中的權(quán)利金。我國曾經(jīng)以從價計征的方式征收過礦產(chǎn)資源補償費。礦產(chǎn)資源補償費納入國家預(yù)算，實行專項管理，主要用于礦產(chǎn)資源勘查。在收益的分配上，中央與省、直轄市礦產(chǎn)資源補償費的分成比例為5∶5；與自治區(qū)的分成比例為4∶6.但從2016年7月起，在實施資源稅從價計征改革的同時，將全部資源品目的礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，相關(guān)收入并入資源稅。實質(zhì)上不再征收礦產(chǎn)資源補償費，改為征收資源稅。
3.礦業(yè)權(quán)出讓收益。2017年4月國務(wù)院印發(fā)的《礦產(chǎn)資源權(quán)益金制度改革方案》（國發(fā)〔2017〕29號）把礦業(yè)權(quán)價款調(diào)整為礦業(yè)權(quán)出讓收益。調(diào)整前，礦業(yè)權(quán)價款主要反映國家探明礦產(chǎn)的投資及收益；調(diào)整后，礦業(yè)權(quán)出讓收益反映國家作為所有者應(yīng)該獲得的權(quán)益。礦業(yè)權(quán)出讓采用協(xié)議出讓或招拍掛的方式進行，收益的征收額度由礦業(yè)權(quán)評估或市場定價的方式確定。礦業(yè)權(quán)出讓收益按照國家有關(guān)規(guī)定，可以一次繳納，也可以分期繳納。在收益分配上，礦業(yè)權(quán)出讓收益按固定比例進行分成，其中40％歸中央所有，60％歸地方所有。
4.礦業(yè)權(quán)占用費。礦業(yè)權(quán)使用費是我國對礦產(chǎn)資源實行有償使用制度以來開征的一種新費種，是一種礦業(yè)權(quán)租金，對應(yīng)于國外稅費體系中的地表租金。雖然它與所占土地面積密切相關(guān)，但征收不改變相關(guān)土地權(quán)屬，本質(zhì)上仍是源于礦產(chǎn)資源國家所有權(quán)。在征收標準上不再單純依賴占地面積，而是根據(jù)礦產(chǎn)品價格變動情況和經(jīng)濟發(fā)展需要動態(tài)調(diào)整。礦業(yè)權(quán)占用費按固定比例進行分成，其中20％歸中央所有，80％歸地方所有。
5. 石油特別收益金。石油特別收益金是國家對石油開采企業(yè)銷售國產(chǎn)原油因價格超過一定水平所獲得的超額收入按比例征收的收益金，實行五級超額累進從價定率計征，按月計算、按季申報、按月繳納。石油特別收益金征收比率按石油開采企業(yè)銷售原油的月加權(quán)平均價格確定，計入中央財政非稅收入，納入中央財政預(yù)算管理。2015 年1 月1 日起，石油特別收益金起征點從55 美元/ 桶提高至65 美元/ 桶。
除上述稅費外，礦產(chǎn)資源行業(yè)曾經(jīng)或正在征收的各種規(guī)費包括水土流失治理費、水土流失補償費、土地復(fù)墾費、煤炭價格稽查管理費、衛(wèi)生監(jiān)督費等各項收費，以及可持續(xù)發(fā)展基金、礦山恢復(fù)治理保證基金、煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金、林業(yè)建設(shè)基金、環(huán)境治理基金等政府性基金。因各地資源性行業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位不同，對環(huán)境、交通和可持續(xù)發(fā)展影響不同，不同地區(qū)收費和基金設(shè)立情況也有所差異。
（二）我國資源稅費征收情況
從資源稅征收情況（圖1）看，近年來我國資源稅收入總體呈上升態(tài)勢，2015～2016年受資源型產(chǎn)品價格下跌影響，略有回落，2017 年回升至1353.12 億元�？傮w而言，資源稅對財政收入的貢獻比例還很小。2011年11月起實施了新的《資源稅暫行條例》，對石油和天然氣全面實施資源稅從價征收，這是2012～2014年資源稅收入快速上升的重要原因，也導(dǎo)致石油行業(yè)貢獻的資源稅收入大幅上升。與2011年相比，2012年石油行業(yè)貢獻的資源稅收入增長了125.6%.從資源稅的結(jié)構(gòu)看，2016年，原油、煤炭、黑色金屬礦原礦和非金屬礦原礦貢獻了絕大部分資源稅收入，超過資源稅收入總額的85%。
從礦業(yè)權(quán)出讓情況（圖2 及圖3）看，近年來礦業(yè)權(quán)出讓數(shù)量基本穩(wěn)定，礦業(yè)權(quán)價款（2017 年4月以后調(diào)整為礦業(yè)權(quán)出讓收益）收入波動較大。 2016 年礦業(yè)權(quán)價款收入大幅增長，反映出單個礦業(yè)權(quán)出讓帶來的收入有所上升，這與資源型產(chǎn)品價格結(jié)束長時間低迷后快速回升有關(guān)。
從石油特別收益金征收情況（圖4）看，2015年以前的征收情況有三個特點：一是規(guī)模大，僅2006～2014 年的9 年間，石油特別收益金就高達8 956 億元，年均達到995.11 億元；二是波動幅度較大，2009 年只有335 億元，2011 年高達1 721 億元，是2009 年的5.14 倍；三是收入來源于少數(shù)企業(yè)，這是由中國石油行業(yè)的市場準入制度和市場結(jié)構(gòu)決定的。2015年以后，由于國際油價長期低于新的起征點，石油特別收益金征收額基本為零。
三、我國礦產(chǎn)資源稅費體系存在的問題
從當前礦產(chǎn)資源稅費體系和征收情況看，改革取得了一定進展，但仍存在幾方面問題：
（一） 部分稅費設(shè)計偏離基本職能
礦產(chǎn)資源稅與費，本應(yīng)遵循經(jīng)濟規(guī)律和稅費特征，各司其職，各自反映其對應(yīng)的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，但從2016 年7 月改革后一些稅費職能出現(xiàn)了混同。資源稅作為一個重要稅種，設(shè)立的初衷是為了調(diào)節(jié)因資源在地質(zhì)條件等上的差異而形成的級差收入。早期資源稅的征收建立在企業(yè)利潤率的基礎(chǔ)上，實行超率累進征收，可以說很好地反映了其初衷。礦產(chǎn)資源補償費作為反映資源財產(chǎn)權(quán)利變更的一種收費，曾經(jīng)較好地承擔了資源有償使用的職能。改革后，資源稅依照“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”的原則，征收對象為全部開采資源的礦山企業(yè)，而礦產(chǎn)資源補償征收費率被降為零。資源稅承擔了一部分有償使用的職能，這與稅收的強制性和無償性相違背，混同了國家的政治權(quán)利和經(jīng)濟權(quán)利。同時，新的資源稅對礦產(chǎn)資源收入的級差調(diào)節(jié)能力大為削弱，不能充分調(diào)節(jié)因資源條件的不同而導(dǎo)致的開采收益的差別。石油特別收益金本應(yīng)是調(diào)節(jié)石油行業(yè)高額利潤的有效方式，但在2015 年1 月1 日調(diào)整起征點后近三年的征收額為零，基本失去了調(diào)節(jié)能力。
（二） 稅費征收結(jié)構(gòu)不合理，收入穩(wěn)定性差
現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅費體系下，各種稅費在礦產(chǎn)資源領(lǐng)域財政收入中所占比重不合理。礦產(chǎn)資源補償費和礦業(yè)權(quán)價款（2017 年4 月以后調(diào)整為礦業(yè)權(quán)出讓收益）反映資源財產(chǎn)權(quán)益，本應(yīng)作為資源有償使用制度的核心，但實際上這兩項收入比重過低，而作為級差調(diào)節(jié)手段的資源稅和石油特別收益金收入占比卻非常高，與產(chǎn)權(quán)收益的比例關(guān)系不協(xié)調(diào)。不僅如此，在改革過程中各項稅費收入的波動非常大。2015 年之后，石油特別收益金基本無征收；2016年7月之后，礦產(chǎn)資源補償費無征收；2015 年，探礦權(quán)出讓收益僅為2014年的23%，2016 年又增長為2015 年的8 倍。收入大幅波動不利于把礦產(chǎn)資源稅費作為財政收入的穩(wěn)定來源，一些�？顚Ｓ檬杖氲拇蠓▌舆�有可能影響相關(guān)領(lǐng)域的支出水平。
（三） 稅費使用不合理
從稅費使用看，礦產(chǎn)資源相關(guān)稅費收入的支出應(yīng)有三方面目標。首先，在礦產(chǎn)資源被開采消耗的情況下，政府應(yīng)獲得相應(yīng)收益，并將相應(yīng)收益用于改善居民的福利水平；其次，在開采造成已探明儲量減少的情況下，為保持礦產(chǎn)資源行業(yè)健康發(fā)展，需要增加勘查方面的支出，通過資源勘查來提升探明儲量；最后，考慮到資源開采還會導(dǎo)致生態(tài)破壞和環(huán)境污染，相關(guān)稅費收入還需要考慮到生態(tài)環(huán)境治理支出，尤其是補償生態(tài)環(huán)境破壞給礦區(qū)帶來的損害。按照法律規(guī)定，目前我國礦產(chǎn)資源專項收入納入財政預(yù)算管理，�？顚Ｓ�，主要用于礦產(chǎn)資源勘查、保護和管理支出。這種支出方式更多考慮了礦產(chǎn)資源行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，但在生態(tài)補償方面考慮不夠，尤其向礦區(qū)傾斜的跨區(qū)域補償還非常不夠。同時，由于收入波動較大、礦業(yè)權(quán)出讓收益不高，在某些時期相關(guān)稅費收入還難以彌補資源勘查方面的支出，用于改善全民福利的支出更為有限。
（四） 激勵性稅費政策使用不夠
礦產(chǎn)資源有償使用制度除確保實現(xiàn)礦產(chǎn)資源所有者權(quán)益外，在制度設(shè)計上還應(yīng)兼顧以經(jīng)濟手段促進礦產(chǎn)資源高效開采利用的目標。當前，我國盡管在資源稅改革中明確對開采難度大、成本高以及綜合利用的資源給予一定的稅收優(yōu)惠，但缺乏對礦山回采率等關(guān)鍵指標的明確規(guī)定。在實踐中，開采難度、成本高低的確定極易受到主觀因素影響，礦山企業(yè)實際回采率等關(guān)鍵指標難以直接與稅收優(yōu)惠掛鉤。因此，資源稅收政策的激勵作用非常有限，礦產(chǎn)資源生產(chǎn)中資源浪費現(xiàn)象屢見不鮮。
（五） 缺乏推動礦產(chǎn)資源行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的耗竭補貼等政策
在國外，對礦產(chǎn)資源行業(yè)企業(yè)實行的耗竭補貼是鼓勵礦產(chǎn)勘查與開采的最重要手段。目前，包括美國、加拿大、澳大利亞、印度尼西亞、馬來西亞、津巴布韋、圭亞那等在內(nèi)的國家都實施了耗竭補貼制度。有的國家實施成本補貼，即開采每噸礦石給予一個固定的名義補貼；有的國家實施百分比補貼，允許扣減現(xiàn)時收入的一個固定百分數(shù)以補償資源的耗竭。目前，我國的礦產(chǎn)資源可持續(xù)發(fā)展仍然主要靠政府投入，對企業(yè)的激勵不夠。未來還需通過建立耗竭補貼制度等激勵性政策，發(fā)揮好企業(yè)的積極性和能動性，在現(xiàn)有礦山資源逐步枯竭的情況下，引導(dǎo)企業(yè)利用其技術(shù)和人才優(yōu)勢勘查和開發(fā)新的礦山。
四、國外完善礦產(chǎn)資源稅費體系的經(jīng)驗
主要市場經(jīng)濟國家在礦產(chǎn)資源行業(yè)大多有較為完整的稅費體系。在絕大多數(shù)國家，礦產(chǎn)資源行業(yè)都是稅費并存，并表現(xiàn)為以下幾方面特征：
（一） 明確不同稅費的職能和目的
企業(yè)所得稅、增值稅等都按照通行的稅收原則來設(shè)置。資源稅往往遵循了“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”的原則，承擔了資源租金中級差地租的職能，體現(xiàn)無償原則。權(quán)利金、紅利、地表租金等則反映了礦產(chǎn)資源所有權(quán)體現(xiàn)的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，體現(xiàn)有償原則。
（二） 照顧多方訴求
以美國為例，該國礦產(chǎn)行業(yè)稅費政策的形成可以說是多方利益博弈的結(jié)果。礦產(chǎn)行業(yè)稅費政策考慮了多方利益訴求，包括資源所有者、礦產(chǎn)資源行業(yè)企業(yè)、礦區(qū)居民、礦產(chǎn)資源消費者及政府利益，在政策設(shè)計上照顧到政府收入籌措、行業(yè)可持續(xù)發(fā)展、生態(tài)環(huán)境保護、居民福利改善等多重目標。
（三）注重稅費政策的激勵作用
為了繁榮礦產(chǎn)資源行業(yè)，激勵企業(yè)進行礦產(chǎn)資源行業(yè)方面的投資，許多國家設(shè)置了加速折舊、勘查支出一次性攤銷、投資加計扣除等優(yōu)惠政策。此外，為了激勵企業(yè)加大勘探方面的投入，實現(xiàn)資源的可持續(xù)發(fā)展，一些國家還建立了資源耗竭補貼制度。
（四）合理劃分部門職責分工
由于不同的部門在礦產(chǎn)資源行業(yè)管理中可能存在利益上的分歧，因此合理的分工至關(guān)重要。以美國為例，該國非常強調(diào)要明晰部門職責分工，避免職能和資金管理上的分歧。在負責礦產(chǎn)資源行業(yè)收費的部門中，內(nèi)務(wù)部負責一些礦產(chǎn)資源勘探開發(fā)的招標工作以及礦業(yè)性收費的征收，相關(guān)收費用于改善國土資源和水資源環(huán)境，而環(huán)保署負責超級基金（美國的一種環(huán)保型基金）的征收，用于處理礦產(chǎn)資源行業(yè)企業(yè)和化工企業(yè)危險物質(zhì)泄漏對土壤和水源的破壞。
五、完善我國礦產(chǎn)資源稅費體系的政策建議
（一）按照稅費職能完善稅費體系
要以完善資源有償使用制度和資源稅費體系為目標，厘清不同稅費的職能。資源稅應(yīng)體現(xiàn)政治權(quán)利，貫徹無償原則，實現(xiàn)籌措財政收入、調(diào)節(jié)收入分配等目標；礦業(yè)權(quán)出讓收益、礦業(yè)權(quán)占用費應(yīng)體現(xiàn)經(jīng)濟權(quán)利，貫徹有償原則，在政府權(quán)益轉(zhuǎn)讓后獲取相應(yīng)的收益；石油特別收益金等應(yīng)承擔調(diào)節(jié)資源型企業(yè)超額收益的職能，達到調(diào)節(jié)企業(yè)過高收入目標。在推進“清費立稅”和“減稅減費”工作時，要避免把政府的財產(chǎn)性收益與行政性收費混同。要以建立資源有償使用制度為導(dǎo)向，把反映資源“有償”使用的各項收費明確排除在“清費”
范圍之外，通過改革不斷完善各項稅費的水平和結(jié)構(gòu)。
（二）完善稅費的收益分配機制
要綜合考慮多方面因素，從多個維度建立科學合理的礦產(chǎn)資源行業(yè)稅費分享機制。充分考慮政府礦產(chǎn)資源所有權(quán)收益和企業(yè)投資收益的平衡，建立政府與企業(yè)收益的分享機制，既防止國有資產(chǎn)流失，又促進企業(yè)健康發(fā)展，既鼓勵企業(yè)強化市場競爭、賺取更高利潤，又調(diào)節(jié)企業(yè)過高收入、減少行業(yè)暴利。充分考慮中央和地方的財力分配、中央和地方在礦產(chǎn)資源行業(yè)管理與發(fā)展方面的職責，建立中央和地方的收益分享機制，既體現(xiàn)礦產(chǎn)資源全民所有，又反映地方支持行業(yè)發(fā)展的努力。充分考慮資源產(chǎn)地和消費地在礦產(chǎn)資源開采中的收益和成本分擔，既考慮資源產(chǎn)地的礦產(chǎn)資源收益與承擔的環(huán)境成本，又考慮資源消費地礦產(chǎn)資源使用與稅收貢獻，建立資源產(chǎn)地和消費地的收益分配機制，通過合理的收益分配機制，實現(xiàn)資源生產(chǎn)地和消費地的產(chǎn)業(yè)聯(lián)動和協(xié)同發(fā)展。
（三） 加強激勵性稅費政策設(shè)計
應(yīng)借鑒國外先進經(jīng)驗，考慮礦產(chǎn)資源行業(yè)受宏觀經(jīng)濟周期性波動影響較大的特點，建立允許虧損向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)、延長虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)年限等方面的支持政策�？紤]礦產(chǎn)資源行業(yè)投資規(guī)模大、回報周期長的特點，建立加速折舊、勘查支出一次性攤銷、投資加計扣除等優(yōu)惠政策�？紤]礦產(chǎn)資源的可耗竭特點，允許企業(yè)計提耗竭準備金。為提升資源利用效率，鼓勵資源綜合利用，可以建立起資源稅費與回采率等指標掛鉤的稅費制度。通過多種形式的激勵性稅收政策，鼓勵企業(yè)加大資源勘查力度、提高資源利用效率，實現(xiàn)資源行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
（四） 推動礦產(chǎn)資源領(lǐng)域的配套改革
建立完善的資源開發(fā)補償機制，支持礦產(chǎn)資源勘探與合理開發(fā)，保護和恢復(fù)被破壞的地質(zhì)環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，減少勘探開發(fā)中的生態(tài)破壞和環(huán)境污染，加大生態(tài)修復(fù)和環(huán)境治理力度。健全國家自然資源資產(chǎn)監(jiān)管體制，推動自然資源資產(chǎn)統(tǒng)一監(jiān)管和生態(tài)環(huán)境保護統(tǒng)一監(jiān)管，打破部門利益格局，克服傳統(tǒng)慣性思維，明確不同部門在代表國家行使礦產(chǎn)資源所有權(quán)、監(jiān)管權(quán)和稅收征管權(quán)中的職責，形成權(quán)責明確、管理高效、公開透明的管理機制。推動資源性產(chǎn)品價格改革，完善礦產(chǎn)資源開采與銷售領(lǐng)域的自然壟斷環(huán)節(jié)定價機制，進一步完善成本監(jiān)審規(guī)則，提高自然壟斷環(huán)節(jié)定價的科學性；加快放開礦產(chǎn)資源行業(yè)競爭性環(huán)節(jié)的市場準入，通過強化競爭，提升市場的資源配置效率和企業(yè)生產(chǎn)效率，實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，提高服務(wù)水平，降低產(chǎn)品價格。
